Betriebsindividuelle Gestaltung der Kostenrechnung
BOOK
Ein Beitrag zur Weiterentwicklung der situativen Kostenrechnungstheorie unter besonderer Berücksichtigung der Industriebetriebe
- Authors: Krieger, Ralf
- Series: Abhandlungen aus dem Industrieseminar der Universität Mannheim, Vol. 46
- (1995)
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| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 16 | ||
| A. Zur Notwendigkeit betriebsindividueller Gestaltung der Kostenrechnung | 17 | ||
| I. Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit | 17 | ||
| II. Gang der Untersuchung | 22 | ||
| B. Grundlagen der Untersuchung | 25 | ||
| I. Wesensmerkmale der Kostenrechnung | 25 | ||
| 1. Die betriebliche Kostenrechnung als Instrument der Unternehmensführung | 25 | ||
| a) Die wirtschaftlichen Aufbau- und Ablaufstrukturen des Betriebes | 25 | ||
| b) Begriff und Aufgaben der Unternehmensführung | 28 | ||
| aa) Zum Begriff der Unternehmensführung | 28 | ||
| bb) Aufgaben der Unternehmensführung | 29 | ||
| c) Die Kostenrechnung als Bestandteil des betrieblichen Informationssystems | 33 | ||
| d) Zwecke der Kostenrechnung | 40 | ||
| 2. Zum Modellcharakter der Kostenrechnung | 45 | ||
| a) Modellbildung als Voraussetzung für die Erkenntnisgewinnung | 46 | ||
| b) Modellfunktionen der Kostenrechnung | 48 | ||
| aa) Die Abbildungsfunktion | 48 | ||
| bb) Die Verkürzungsfunktion | 50 | ||
| cc) Die Subjektivierungsfunktion | 52 | ||
| c) Modelleigenschaften der Kostenrechnung | 54 | ||
| aa) Die Bildhaftigkeit der Abbildung | 55 | ||
| bb) Die Art des Realitätsbezugs | 56 | ||
| cc) Der Sicherheitsgrad der abgebildeten Realität | 56 | ||
| dd) Die Abbildung der Fortentwicklung von Modellgrößen | 57 | ||
| ee) Die Funktion im Rahmen unternehmerischer Entscheidungsprozesse | 59 | ||
| II. Anforderungen an die betriebsindividuelle Gestaltung der Kostenrechnung | 63 | ||
| 1. Allgemeine Grundsätze der Kostenrechnung als betriebsübergreifende Gestaltungsanforderungen | 64 | ||
| a) Die Zweckbestimmtheit und die Wirtschaftlichkeit als übergeordnete Gestaltungsgrundsätze | 64 | ||
| b) Einzelgrundsätze der Kostenrechnungsgestaltung | 65 | ||
| aa) Grundsätze der Informationsverwertung | 67 | ||
| (1) Relevanz | 67 | ||
| (2) Rechtzeitigkeit | 70 | ||
| (3) Adäquanz | 71 | ||
| bb) Grundsätze der Informationserstellung | 72 | ||
| (1) Grundsätze zur Bestimmung des Abbildungsinhalts | 72 | ||
| (a) Richtigkeit | 73 | ||
| (b) Genauigkeit | 80 | ||
| (2) Grundsätze zur Gestaltung der Abbildungsvorgänge | 81 | ||
| (a) Flexibilität | 82 | ||
| (b) Schnelligkeit | 82 | ||
| (c) Stetigkeit | 83 | ||
| c) Die betriebsindividuelle Kostenrechnungsgestaltung als sekundärer und zugleich übergeordneter Gestaltungsgrundsatz | 84 | ||
| 2. Anforderungen an die wissenschaftliche Auseinandersetzung mit der betriebsindividuellen Gestaltung der Kostenrechnung | 88 | ||
| a) Strukturierung des kostenrechnerischen Gestaltungsvorgangs | 89 | ||
| b) Die Kostentheorie und die Kostenrechnungstheorie als theoretische Grundlagen der betriebsindividuellen Kostenrechnungsgestaltung | 93 | ||
| c) Der situative Ansatz und die typologische Methode als Bezugsrahmen für die Erarbeitung kostenrechnungstheoretischer Gestaltungsempfehlungen | 99 | ||
| C. Die Einflußfaktoren der Kostenrechnungsgestaltung | 104 | ||
| I. Ansatzpunkte zur Systematisierung der Einflußfaktoren | 105 | ||
| 1. Notwendigkeit und Anforderungen einer zweckmäßigen Systematisierung | 105 | ||
| 2. Formal-beschreibende Systematisierungskriterien | 109 | ||
| a) Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach ihrer örtlichen Herkunft | 109 | ||
| b) Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach dem Umfang ihres Wirkungsbereichs | 111 | ||
| c) Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach ihrer Relevanz für einzelne Phasen der Kostenrechnungskonzeptgestaltung | 111 | ||
| d) Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach ihrem Verbindlichkeitsgrad | 112 | ||
| e) Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach ihrer betriebsindividuellen Bedeutung für das Wesen der Kostenrechnung | 113 | ||
| 3. Die Einteilung der Gestaltungseinflüsse nach ihrem modelltheoretischen Zusammenhang als entdeckungs- und erklärungsfunktionaler Systematisierungsansatz | 116 | ||
| II. Die Einflußfaktoren der Kostenrechnungsgestaltung im einzelnen | 119 | ||
| 1. Rahmenbedingungen der Kostenrechnungsgestaltung | 120 | ||
| a) Der Entwicklungsstand vorgelagerter Datenerfassungssysteme | 120 | ||
| b) Der Entwicklungsstand der betrieblichen Datenverarbeitungstechnik | 124 | ||
| c) Der Grad der Fachkenntnisse der Informationsadressaten und der Systembetreiber | 127 | ||
| d) Die Betriebsgröße | 128 | ||
| e) Der Entwicklungsstand der Kostentheorie und der Kostenrechnungstheorie | 131 | ||
| f) Kostenrechnungsrichtlinien | 133 | ||
| g) Sonstige Rahmenbedingungen | 135 | ||
| 2. Primär über den betriebsindividuellen Informationsbedarf der Kostenrechnungsadressaten wirkende Gestaltungseinflüsse | 136 | ||
| a) Über den Informationsbedarf betriebsinterner Adressaten wirkende Einflüsse | 137 | ||
| aa) Die Art der Wettbewerbsstrategie | 137 | ||
| bb) Die Art der Absatzstruktur | 140 | ||
| cc) Die Stellung des Betriebes im gesamtwirtschaftlichen Leistungszusammenhang | 144 | ||
| dd) Der gesamtwirtschaftliche Reifegrad der Erzeugnisse | 145 | ||
| ee) Die Art der Gliederung von Führungsaufgaben | 148 | ||
| ff) Der betriebliche Führungsstil | 151 | ||
| b) Über den Informationsbedarf betriebsexterner Adressaten wirkende Einflüsse | 155 | ||
| aa) Einflüsse aufgrund gesetzlicher Bestimmungen | 156 | ||
| bb) Einflüsse aufgrund privatrechtlicher Vereinbarungen | 160 | ||
| cc) Einflüsse aufgrund der Machtposition von Marktpartnern | 161 | ||
| 3. Urbildbedingte Gestaltungseinflüsse | 162 | ||
| a) Zuordnungsbeziehungen als Bezugsrahmen zur Ableitung urbildbedingter Gestaltungseinflüsse | 162 | ||
| aa) Arten von Zuordnungsbeziehungen | 163 | ||
| (1) Isomorph abgebildete Zuordnungsbeziehungen | 163 | ||
| (2) Homomorph abgebildete Zuordnungsbeziehungen | 164 | ||
| (a) Wesensmäßige Gemeinkosten | 165 | ||
| (b) Unechte Gemeinkosten | 165 | ||
| (c) Unechte Einzelkosten | 165 | ||
| bb) Ausmaß der Zuordnungsbeziehungen | 170 | ||
| cc) Zusammenfassende Würdigung der Zuordnungsbeziehungen als Bezugsrahmen für die Ableitung urbildbedingter Gestaltungseinflüsse | 171 | ||
| b) Statisch-strukturelle Einflußfaktoren des Urbildes – dargestellt am Beispiel des Fertigungsbereichs | 172 | ||
| aa) Fertigungsorganisatorische Merkmale | 173 | ||
| (1) Die Art der zeitlichen und örtlichen Zuordnung der Aufträge zu den Fertigungsanlagen | 173 | ||
| (2) Die Art der Leistungswiederholung | 177 | ||
| (3) Der Weg der Erzeugnisse durch den Betrieb | 183 | ||
| bb) Fertigungstechnische Merkmale des Betriebes | 188 | ||
| (1) Die Art der fertigungstechnischen Verbundenheit der Erzeugnisse | 188 | ||
| (2) Die Art der Mengenkorrelation der Erzeugnisse im Fertigungsbereich | 194 | ||
| (3) Die Art der Stoffverwertung | 197 | ||
| (4) Die Fertigungsdauer | 201 | ||
| (5) Die Wiederholbarkeit der Leistungsqualität | 203 | ||
| (6) Die Intensität der eingesetzten originären Produktionsfaktoren | 205 | ||
| (7) Die Zahl der Fertigungsstufen | 208 | ||
| c) Situative Ausprägungen der Kostenbestimmungsfaktoren als dynamischfunktionelle Einflußfaktoren des Urbildes - dargestellt am Beispiel der Hauptkosteneinflußgröße Beschäftigung | 211 | ||
| aa) Die Kontinuität der Beschäftigung im Zeitablauf | 212 | ||
| bb) Die Anpassungsmöglichkeiten des Betriebes an Beschäftigungsschwankungen | 215 | ||
| cc) Der Anteil der beschäftigungsabhängigen Kosten an den Gesamtkosten des Betriebes | 216 | ||
| dd) Die Beschäftigungssituation | 218 | ||
| D. Die Auswahl eines situationsadäquaten Kostenrechnungssystems als Basiskonzeption der Grundrechnung | 219 | ||
| I. Die Auswahl einer Kostenrechnungsaltemative als Entscheidungsproblem | 219 | ||
| II. Festlegung Kostenrechnungssysteme kennzeichnender Grundmerkmale | 225 | ||
| III. Betriebsspezifische Beurteilung der nach dem Zeitbezug der Kosten zu differenzierenden Kostenrechnungssysteme | 230 | ||
| 1. Die traditionelle Istkostenrechnung | 231 | ||
| a) Das Wesen der traditionellen Istkostenrechnung | 231 | ||
| b) Betriebsspezifische Eignung der traditionellen Istkostenrechnung zur Erfüllung kostenrechnerischer Zwecke | 235 | ||
| aa) Kalkulation | 235 | ||
| (1) Die Nachkalkulation auf Istkostenbasis als Grundlage für die Preisermittlung | 236 | ||
| (2) Die Nachkalkulation der Istkostenrechnung als Grundlage für Vorkalkulationen | 239 | ||
| bb) Bereitstellung von Informationen für die Betriebsergebnisrechnung | 241 | ||
| cc) Kostenkontrolle | 243 | ||
| dd) Bereitstellung von Informationen für die betriebliche Planung | 245 | ||
| c) Zusammenfassende Beurteilung der traditionellen Istkostenrechnung | 246 | ||
| 2. Die Normalkostenrechnung | 247 | ||
| a) Das Wesen der Normalkostenrechnung | 247 | ||
| b) Betriebsspezifische Eignung der Normalkostenrechnung zur Erfüllung kostenrechnerischer Zwecke | 250 | ||
| aa) Kalkulation | 250 | ||
| bb) Bereitstellung von Informationen für die Betriebsergebnisrechnung | 252 | ||
| cc) Kostenkontrolle | 254 | ||
| dd) Bereitstellung von Informationen für die betriebliche Planung | 256 | ||
| c) Zusammenfassende Beurteilung der Normalkostenrechnung | 257 | ||
| 3. Die Plankostenrechnung | 258 | ||
| a) Das Wesen der Plankosten und der Plankostenrechnung | 258 | ||
| b) Voraussetzungen und Grenzen der Planung und ihre Bedeutung für die betriebsspezifische Eignung der Plankostenrechnung | 263 | ||
| c) Betriebsspezifische Eignung der Plankostenrechnung zur Erfüllung kostenrechnerischer Zwecke | 266 | ||
| aa) Kalkulation | 266 | ||
| bb) Bereitstellung von Informationen für die Betriebsergebnisrechnung | 270 | ||
| cc) Kostenkontrolle | 272 | ||
| dd) Bereitstellung von Informationen für die betriebliche Planung | 276 | ||
| d) Zusammenfassende Beurteilung der Plankostenrechnung | 282 | ||
| IV. Betriebsspezifische Beurteilung der nach dem Umfang der auf die Kostenträger verrechneten Kosten zu differenzierenden Kostenrechnungssysteme | 283 | ||
| 1. Die Vollkostenrechnung | 284 | ||
| a) Das Wesen der Vollkostenrechnung | 284 | ||
| b) Betriebsspezifische Eignung der Vollkostenrechnung zur Erfüllung kostenrechnerischer Zwecke | 285 | ||
| aa) Kalkulation | 285 | ||
| bb) Bereitstellung von Informationen für die betriebliche Planung | 289 | ||
| cc) Bereitstellung von Informationen für die Betriebsergebnisrechnung | 293 | ||
| (1) Vollkostenrechnungssysteme auf Istkostenbasis | 294 | ||
| (2) Vollkostenrechnungssysteme auf Plan- oder Normalkostenbasis | 296 | ||
| c) Zusammenfassende Beurteilung der Vollkostenrechnung | 303 | ||
| 2. Die Grenzkostenrechnung | 304 | ||
| a) Das Wesen der Grenzkostenrechnung | 305 | ||
| b) Betriebsspezifische Eignung der Grenzkostenrechnung zur Erfüllung kostenrechnerischer Zwecke | 306 | ||
| aa) Kalkulation | 306 | ||
| bb) Bereitstellung von Informationen für die betriebliche Planung | 310 | ||
| cc) Bereitstellung von Informationen für die Betriebsergebnisrechnung | 311 | ||
| c) Zusammenfassende Beurteilung der Grenzkostenrechnung | 314 | ||
| V. Betriebsspezifische Beurteilung der nach dem Ausmaß der bei der Maßkostenermittlung erfolgenden Isteinflußgrößenanpassung zu differenzierenden Kostenrechnungssysteme | 316 | ||
| 1. Zur Bedeutung der isteinflußgrößenangepaßten Maßkostenermittlung für die Aussagefähigkeit der Kostenkontrolle | 316 | ||
| 2. Betriebsspezifische Eignung der starren Kostenrechnung für die Kostenkontrolle | 320 | ||
| 3. Betriebsspezifische Eignung der flexiblen Kostenrechnung für die Kostenkontrolle | 329 | ||
| E. Die Berücksichtigung betriebsspezifischer Besonderheiten bei der detaillierten Gestaltung des Kostenrechnungssystems – dargestellt am Beispiel der Grenzplankostenrechnung | 334 | ||
| I. Bei Einführung oder grundlegender Überarbeitung der Grenzplankostenrechnung festzulegende Gestaltungsmerkmale | 335 | ||
| 1. Festlegung der Rechnungsperioden | 335 | ||
| a) Festlegung der Planungsperiode | 336 | ||
| b) Festlegung von Abrechnungsperioden | 343 | ||
| aa) Einflüsse auf die Wahl der Abrechnungsperiode für den kostenstellenweisen Soll-Ist-Vergleich | 343 | ||
| (1) Die Istkostenerfassung | 344 | ||
| (2) Die Istbezugsgrößenerfassung | 345 | ||
| (3) Das Kostenbeeinflussungspotential | 348 | ||
| bb) Wahl der Abrechnungsperiode für die Kostenträgerzeitrechnung | 349 | ||
| 2. Gliederung der Kostenträger | 351 | ||
| a) Begriff und allgemeine Systematisierung der Kostenträger | 352 | ||
| b) Gliederung der Endkostenträger | 353 | ||
| aa) Klassifizierung von Endkostenträgereinheiten | 353 | ||
| bb) Aufgliederung von Endkostenträgereinheiten | 355 | ||
| c) Gliederung der Vorkostenträger | 357 | ||
| 3. Einteilung des Betriebes in Kostenstellen | 359 | ||
| a) Zwecke und Grundsätze der Kostenstellenbildung | 360 | ||
| b) Gliederungskriterien der Kostenstellenbildung und ihre betriebsindividuelle Bedeutungsgewichtung | 362 | ||
| c) Betriebsspezifische Besonderheiten der Kostenstellenbildung im Fertigungsbereich | 365 | ||
| aa) Kostenstellenbildung bei Werkstattfertigung | 365 | ||
| bb) Kostenstellenbildung bei Fließfertigung | 369 | ||
| cc) Kostenstellenbildung bei Baustellenfertigung | 370 | ||
| dd) Sonstige Einflußfaktoren der Kostenstellenbildung | 372 | ||
| 4. Wahl der Bezugsgrößenart | 374 | ||
| a) Zwecke und Grundsätze der Bezugsgrößenwahl | 375 | ||
| b) Betriebsspezifische Bezugsgrößenwahl im Fertigungsbereich | 377 | ||
| aa) Bezugsgrößenwahl bei homogener Kostenverursachung | 378 | ||
| (1) Homogene Kostenverursachung bei gleichartiger Leistung | 379 | ||
| (2) Homogene Kostenverursachung bei verschiedenartiger Leistung | 380 | ||
| bb) Bezugsgrößenwahl bei heterogener Kostenverursachung | 381 | ||
| (1) Leistungsbedingte Heterogenität | 383 | ||
| (2) Verfahrensbedingte Heterogenität | 388 | ||
| 5. Gliederung der Kostenarten | 393 | ||
| II. Planungsperiodisch festzulegende Gestaltungsmerkmale | 399 | ||
| 1. Wahl des Verfahrens zur Ermittlung der Planbezugsgröße | 399 | ||
| 2. Bei der Kostenplanung festzulegende Gestaltungsmerkmale | 405 | ||
| a) Preisplanung | 405 | ||
| aa) Preisplanung primärer Kostenarten | 406 | ||
| (1) Umfang der in das Planpreissystem einzubeziehenden Produktionsfaktoren | 406 | ||
| (2) Geltungsdauer der Planpreise | 408 | ||
| bb) Preisplanung sekundärer Kostenarten | 410 | ||
| b) Mengenplanung | 411 | ||
| aa) Wahl der Planungsmethode | 412 | ||
| (1) Methoden der Kostenplanung und ihre Systematisierung | 412 | ||
| (2) Verfahrenswahl bei Einzelkostenplanung | 416 | ||
| (a) Materialeinzelkosten | 416 | ||
| (b) Lohneinzelkosten | 419 | ||
| (c) Sondereinzelkosten | 425 | ||
| (3) Verfahrenswahl bei Gemeinkostenplanung | 427 | ||
| bb) Festlegung des Anspannungsgrades | 430 | ||
| 3. Wahl des Kalkulationsverfahrens | 432 | ||
| III. Abrechnungsperiodisch festzulegende Gestaltungsmerkmale | 434 | ||
| 1. Gestaltung der laufenden Plankostenverrechnung | 434 | ||
| 2. Gestaltung des routinemäßigen Soll-Ist-Vergleichs | 435 | ||
| 3. Gestaltung der Abweichungsverrechnung | 437 | ||
| F. Schlußbemerkung | 440 | ||
| Literaturverzeichnis | 441 |