Book Details

ISBN:    978-3-428-48172-9

DOI:    https://doi.org/10.3790/978-3-428-48172-9

Published online:    2022-02

Edition:    1

Language:    German

Pages:    211

Keywords:    Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Mitunternehmer Steuerrecht Vergütung /Steuer

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Claudia Ostendorf

Subjects:    Accounting , Taxation & duties law ,

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Institution:    €69.90 (incl. local VAT if applicable)

Individual:    €69.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort des Herausgebers	1
Vorwort	3
Inhaltsverzeichnis	5
Abkürzungsverzeichnis	11
A. Einführung	17
B. Entwicklungsstand im jeweiligen nationalen Recht	19
I. Mitunternehmerschaft – Begriff und Ausprägungen	19
1. Begriff des Mitunternehmers	19
2. Kriterien der Mitunternehmerschaft	21
a) Mitunternehmerrisiko	21
b) Mitunternehmerinitiative	21
3. Abgrenzung Personengesellschaften/Mitunternehmerschaften	22
4. Typische Formen der Mitunternehmerschaft	24
II. Steuerliche Behandlung der Mitunternehmer in Deutschland	24
1. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG als zentrale Vorschrift für die Besteuerung der Mitunternehmer	24
a) Grundlagen	24
b) Auslegung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG	25
aa) Historische Entwicklung	25
bb) Gegenwärtiger Meinungsstand	27
c) Sinn und Zweck der Vorschrift	28
2. Einkünfte des Mitunternehmers	30
a) Gewinnanteil	30
b) Sondervergütungen	31
aa) Sachliche Abgrenzung	31
bb) Zivilrechtliche Beurteilung	31
cc) Steuerrechtliche Beurteilung und Folgen für die Besteuerung	31
(1) Tätigkeitsvergütungen	32
(a) Vergütungen aufgrund eines Arbeitsverhältnisses	32
(b) Vergütungen für freiberufliche Tätigkeiten	33
(2) Vergütungen für die Hingabe von Darlehen	35
(3) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern	36
(a) Allgemeines	36
(b) Sonderbetriebsvermögen	36
(4) Vergütungen, die ein Mitunternehmer im Rahmen seines eigenen Betriebes erhält	37
dd) Sondervergütungen an mittelbar beteiligte Mitunternehmer	39
c) Veräußerungsvorgänge zwischen Gesellschaft und Mitunternehmer	40
d) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte	41
3. Zwischenergebnis	42
III. Steuerliche Behandlung der Mitunternehmer in Österreich	44
1. § 23 Z. 2 öEStG als Parallelvorschrift zu § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG	44
a) Historischer Rückblick	44
b) Regelungsinhalt des § 23 Z. 2 öEStG	45
c) Auslegung des § 23 Z. 2 öEStG	46
2. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen	47
a) Sondervergütungen aus Leistungsbeziehungen zwischen der Mitunternehmerschaft und der Person des Mitunternehmers	47
aa) Gleichstellung des Mitunternehmers mit dem Einzelunternehmer	47
bb) Steuerliche Folgen beim Gesellschafter	47
(1) Folgen für die Einkünfte	47
(2) Zeitliche Zuordnung und Auswirkungen	49
b) Sondervergütungen aus Leistungsbeziehungen zwischen der Mitunternehmerschaft und dem Betrieb des Mitunternehmers	50
c) Sondervergütungen an mittelbar beteiligte Mitunternehmer	52
d) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte	52
3. Veräußerungsvorgänge zwischen der Mitunternehmerschaft und ihren Mitunternehmern	53
4. Zwischenergebnis	54
IV. Steuerliche Behandlung von Sondervergütungen bei Drittstaaten-Personengesellschaften	56
1. USA	56
2. Schweiz	57
3. Großbritannien	59
4. Niederlande	60
5. Frankreich	61
6. Zwischenergebnis	62
C. Qualifikation im jeweiligen nationalen Recht bei grenzüberschreitenden Mitunternehmerschaften	64
I. Im Verhältnis Deutschland – Österreich	65
1. Österreichische Mitunternehmerschaft mit deutschen Gesellschaftern	65
a) Steuerliche Behandlung in Deutschland	65
aa) Welteinkommensprinzip	65
bb) Ermittlung der Einkünfte des Mitunternehmers	66
(1) Zur Maßgeblichkeit inländischer Gewinnermittlungsvorschriften	66
(2) Besonderheiten bei Leistungsbeziehungen zwischen dem Betrieb eines Mituntemehmers und dem Betrieb der Mitunternehmerschaft	67
cc) Anwendbarkeit des § 1 AStG auf Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Mitunternehmerschaft	68
dd) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte	71
b) Steuerliche Behandlung in Österreich	72
aa) Beschränkte Steuerpflicht	72
(1) Bestimmung der Einkunftsart	72
(2) Sondervergütungen und Isolationstheorie	74
bb) Ermittlung der Einkünfte	76
(1) Allgemeines	76
(2) Abgrenzungsprobleme	76
cc) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte	78
c) Vermeidung der Doppelbesteuerung	78
2. Deutsche Mitunternehmerschaft mit österreichischen Gesellschaftern	79
a) Steuerliche Behandlung in Österreich	79
aa) Welteinkommensprinzip	79
bb) Ermittlung der Einkünfte	80
(1) Zur Maßgeblichkeit inländischer Gewinnermittlungsvorschriften	80
(2) Besonderheiten bei Leistungsbeziehungen zwischen dem Betrieb eines Mituntemehmers und dem Betrieb der Mitunternehmerschaft	80
b) Steuerliche Behandlung in Deutschland	81
aa) Beschränkte Steuerpflicht	81
(1) Bestimmung der Einkunftsart	81
(2) Isolierende Betrachtungsweise	82
bb) Ermittlung der Einkünfte	83
(1) Allgemeines	83
(2) Abgrenzungsprobleme	84
cc) Anwendbarkeit des § 1 AStG auf Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Mitunternehmerschaft	84
c) Vermeidung der Doppelbesteuerung	86
3. Zwischenergebnis	86
II. Im Verhältnis zu Drittstaaten	88
1. Qualifikation der Drittstaaten – Mitunternehmerschaften	88
a) Ausgangspunkt lex fori	88
b) Der steuerrechtliche Typenvergleich	91
c) Beispielhafte Darstellung einiger Drittstaaten-Personengesellschaften und deren Qualifikation	94
2. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen bei Beteiligung an Drittstaaten-Mitunternehmerschaften	96
a) Bei gleicher Qualifikation nach Mitunternehmerkonzept	96
b) Bei abweichender Qualifikation nach dem Kapitalgesellschaftskonzept	97
3. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen bei Beteiligung ausländischer Gesellschafter an inländischer Mitunternehmerschaft	98
4. Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung	98
a) Im deutschen Steuerrecht: § 34 c EStG	98
aa) Anrechnungsverfahren	98
(1) Grundlagen	98
(2) Anrechnungsverfahren bei unterschiedlicher Subjektqualifikation?	100
(3) Probleme der Steueranrechnung bei Sondervergütungen	101
bb) Abzugsverfahren	101
cc) Pauschalierung	102
b) Im österreichischen Steuerrecht: § 48 BAO	103
5. Zwischenergebnis	104
D. Qualifikationskonflikte auf DBA-Ebene	107
I. Grundlagen des Abkommensrechts	107
1. Begriff und Wirkungsweise der DBA	107
2. Grundvoraussetzungen für die Anwendung eines DBA	110
3. Grundsätze zur Auslegung von DBA	111
a) Auslegung von DBA bei Fehlen einer Art. 3 Abs. 2 OECD-MA entsprechenden Auslegungsregel	112
aa) Berücksichtigung von Abkommensdefinitionen und speziellen Auslegungsanweisungen in den DBA	112
bb) Auslegung von DBA mit Hilfe der WÜRV	112
cc) Die Bedeutung des OECD-ΜΑ und seiner amtlichen Kommentierung	114
dd) Rückgriff auf das nationale Recht	115
b) Auslegung gemäß einer Art. 3 Abs. 2 OECD-MA entsprechenden Auslegungsregel	117
aa) Auslegung aus dem Zusammenhang des Abkommens	117
bb) Auslegung nach der lex fori	118
cc) Übersicht über Literaturmeinungen zur Auslegungsreihenfolge	120
4. Zwischenergebnis	122
II. Qualifikation der Mitunternehmerschaft auf Abkommensebene (sog. persönliche Abkommensberechtigung)	123
1. Abkommensberechtigung der Mitunternehmerschaft nach OECD-MA	123
a) Mitunternehmerschaft als ansässige Person i.S. des OECD-ΜΑ	123
aa) Mitunternehmerschaft als “Person”	123
bb) Ansässigkeit der Mitunternehmerschaft	125
b) Abkommensberechtigung bei subjektiven Qualifikationskonflikten	126
2. Sonderregelungen in einzelnen DBA	129
a) Ausgewählte deutsche Abkommen	129
b) Ausgewählte österreichische Abkommen	131
3. Zwischenergebnis	133
III. Qualifikation der Einkünfte eines Mitunternehmers auf DBA-Ebene	134
1. Einkunftsarten des DBA	134
a) Verhältnis zu den Einkunftsarten nach innerstaatlichem Recht	134
b) Abgrenzung der Einkunftsarten des DBA	136
aa) Ausdrückliche Begriffsdefinitionen	136
bb) Vorrang der Spezialartikel des DBA	136
2. Qualifikation des Gewinnanteils eines Mitunternehmers	137
a) Qualifikation bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes	138
aa) Untemehmensgewinne im Sinne des Art. 7 OECD-MA	138
bb) Anwendung des Betriebsstättenprinzips	140
b) Qualifikation bei Anwendung des Kapitalgesellschaftskonzeptes	140
3. Qualifikation der Sondervergütungen	141
a) DBA entsprechend OECD-ΜΑ	142
aa) Literaturmeinungen	142
(1) Qualifikation bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes	142
(2) Qualifikation bei Anwendung des Kapitalgesellschaftskonzeptes	143
bb) Konsequente Anwendung der Spezialartikel	145
(1) Grundlagen für die Anwendung	145
(2) Zinsen für die Hingabe von Darlehen	145
(3) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern	149
(a) Überlassung beweglicher Wirtschaftsgüter	149
(b) Überlassung unbeweglicher Wirtschaftsgüter	150
(4) Tätigkeitsvergütungen	152
(a) Selbständige Arbeit	152
(b) Unselbständige Arbeit	154
b) Sonderregelungen in einzelnen DBA	155
c) Betriebsstättenvorbehalt	157
4. Zwischenergebnis	160
IV. Folgen für die Besteuerung	162
1. Gewinnanteil	162
a) Besteuerung bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes (einheitliche Subjektqualifikation)	162
b) Besteuerung bei unterschiedlicher Subjektqualifikation	165
2. Sondervergütungen	168
a) Besteuerung bei DBA entsprechend OECD-ΜΑ	168
aa) Steuerliche Behandlung bei Ignorierung des Vorrangs der Spezialartikel	168
bb) Steuerliche Behandlung bei Anwendung der Spezialartikel	171
(1) Zinsen	172
(2) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern	173
(a) Lizenzgebühren	173
(b) Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen	174
(3) Tätigkeitsvergütungen	175
(a) Selbständige Arbeit	175
(b) Unselbständige Arbeit	177
cc) Einfluß der Gewinnzurechnungsregeln des Art. 7 Abs 2, 3 OECD-MA auf die steuerliche Behandlung?	180
b) Besteuerung bei DBA mit Sonderbestimmungen	181
3. Einheiliche und gesonderte Festellung der Einkünfte	183
4. Zwischenergebnis	185
E. Zusammenfassung und Schlußfolgerung	187
Literaturverzeichnis	190