Die Dreiecksbeziehung zwischen Arbeitnehmer, Arbeitgeber und Finanzamt beim Lohnsteuerabzug
BOOK
Ein Beitrag zur Trennung von Arbeitsrecht und Steuerrecht
- Authors: Schäfer, Horst
- Series: Schriften zum Steuerrecht, Vol. 37
- (1990)
Book Details
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| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 17 | ||
| Einleitung | 23 | ||
| Allgemeiner Teil | 27 | ||
| 1. Abschnitt: Das Erlöschen der Lohnsteuerschuld | 27 | ||
| A. Das Problem | 27 | ||
| B. Eigene Auffassung | 29 | ||
| 1. Abführung der Lohnsteuer als Erlöschenszeitpunkt | 29 | ||
| 1.1 Arbeitnehmer ist nicht abführungspflichtig | 29 | ||
| 1.2 Abführung der Lohnsteuer durch den Arbeitgeber gilt nicht als Leistung des Arbeitnehmers | 29 | ||
| 1.3 Arbeitgeber führt nicht als Dritter i. S. des § 48 Abs. 1 AO ab | 30 | ||
| 1.4 Zusätzliche allgemeine Überlegungen | 31 | ||
| 1.5 Zwischenergebnis | 32 | ||
| 2. Einbehaltung der Lohnsteuer als Erlöschenszeitpunkt | 33 | ||
| C. Ergebnis des ersten Abschnitts | 35 | ||
| 2. Abschnitt: Organisationsrechtliche Stellung des Arbeitgebers im Lohnsteuerabzugsverfahren | 37 | ||
| A. Das Problem | 37 | ||
| B. Exkurs: Pflichten des Arbeitgebers | 40 | ||
| 1. Allgemeines | 40 | ||
| 2. Pflichten des Arbeitgebers gegenüber dem Arbeitnehmer | 41 | ||
| 2.1 Einbehaltungsverpflichtung (§ 38 Abs. 3 Satz 1 EStG) | 41 | ||
| 2.11 Sachverhaltsaufklärung | 42 | ||
| 2.12 Berechnung der Lohnsteuer | 44 | ||
| 2.13 Kürzung des Arbeitslohnanspruchs | 44 | ||
| 2.131 Befreiung von der Kürzung des Arbeitslohnanspruchs | 44 | ||
| 2.132 Auskehrung staatlicher Leistungen durch den Arbeitgeber | 45 | ||
| 2.14 Zwischenergebnis | 46 | ||
| 2.2 Änderung des Lohnsteuerabzugs (§ 41c Abs. 1 EStG) | 46 | ||
| 2.3 Betrieblicher Lohnsteuer-Jahresausgleich (§ 42b EStG) | 47 | ||
| 2.4 Zwischenergebnis | 48 | ||
| 3. Pflichten des Arbeitgebers gegenüber der Finanzverwaltung | 49 | ||
| 3.1 Lohnsteuer-Anmeldung (§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG) | 49 | ||
| 3.2 Abführung der Lohnsteuer (§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) | 50 | ||
| 3.3 Duldung von Kontrollen | 51 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 52 | ||
| C. Herrschende Auffassung: Der Arbeitgeber handelt aus seiner arbeitsrechtlichen Stellung heraus | 53 | ||
| 1. Begründung der herrschenden Auffassung | 53 | ||
| 1.1 Transformationsthese | 54 | ||
| 1.2 Rückgriffsthese | 56 | ||
| 2. Kritik | 58 | ||
| 2.1 Kritik am Grundgedanken der Rückgriffsthese und der Transformationsthese | 58 | ||
| 2.2 Kritik an der Übertragung ins Arbeitsrecht | 59 | ||
| 2.21 Pragmatische Einwände | 59 | ||
| 2.22 Systematische Einwände | 61 | ||
| 2.23 Angebliche Parallele zu den öffentlich-rechtlichen Arbeitsschutzvorschriften | 63 | ||
| 2.3 Kritik an der Rückgriffsthese | 65 | ||
| 2.31 Rechtsweg | 65 | ||
| 2.32 Funktioneller Einwand | 65 | ||
| 2.33 Folgen eines arbeitsvertraglichen Rückgriffs | 66 | ||
| 2.4 Sinn und Zweck des Lohnsteuerabzugsverfahrens | 68 | ||
| 3. Zwischenergebnis: Ablehnung der herrschenden Auffassung | 69 | ||
| D. Eigene Auffassung: Der private Arbeitgeber als „Beliehener“ | 70 | ||
| 1. Historische Entwicklung des Beliehenenbegriffs | 71 | ||
| 1.1 „Die Verleihung öffentlicher Unternehmungen“ Otto Mayers | 71 | ||
| 1.2 „Beliehener Unternehmer“ Ernst Rudolf Hubers | 73 | ||
| 1.3 Auflösung des Begriffs des beliehenen Unternehmers | 74 | ||
| 2. Verfassungsrechtliche Überlegungen zur Beleihung des Arbeitgebers im Lohnsteuerrecht | 75 | ||
| 2.1 Zulässigkeit der Beleihung im Steuerrecht | 75 | ||
| 2.11 Auffassung Schicks | 75 | ||
| 2.12 Stellungnahme | 76 | ||
| 2.2 Verfassungsrechtliche Schranken der Beleihung | 78 | ||
| 2.21 Institutioneller Gesetzesvorbehalt | 78 | ||
| 2.22 Staatliche Aufsicht über Beliehene | 79 | ||
| 2.23 Funktionsvorbehalt des Art. 33 Abs. 4 GG | 80 | ||
| 2.3 Zwischenergebnis | 83 | ||
| 3. Tatbestandsmerkmale der Beleihung | 84 | ||
| 3.1 Organisationsrechtliche Selbständigkeit des Arbeitgebers | 84 | ||
| 3.11 Auffassung Schicks und Gast-de Haans | 85 | ||
| 3.12 Stellungnahme | 86 | ||
| 3.13 Zwischenergebnis | 88 | ||
| 3.2 Übertragung eines Stücks öffentlicher Verwaltung | 88 | ||
| 3.21 Beleihungstheorien | 88 | ||
| 3.211 Formelle Aufgabentheorie | 88 | ||
| 3.212 Rechtsstellungstheorie | 90 | ||
| 3.2121 Darstellung der Rechtsstellungstheorie | 90 | ||
| 3.2122 Abgrenzung zur gesetzlichen Indienstnahme Privater | 91 | ||
| 3.22 Rechtsstellung des Arbeitgebers im einzelnen | 93 | ||
| 3.221 Übertragung der Ausübung einer staatlichen Verwaltungsaufgabe | 94 | ||
| 3.222 Erfüllung staatlicher Verwaltungsaufgaben mit hoheitlichen Befugnissen | 97 | ||
| 3.3 Adressat der Beleihung | 100 | ||
| E. Ergebnis des zweiten Abschnitts | 102 | ||
| Besonderer Teil | 104 | ||
| 3. Abschnitt: Das Außenverhältnis zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer | 104 | ||
| A. Steuerrechtliche Betrachtung des Außenverhältnisses | 104 | ||
| 1. Sachverhaltsaufklärung bei Lohnzahlungen Dritter (§ 38 Abs. 1 Satz 2 EStG) | 105 | ||
| 1.1 Freiwillige unmittelbare Trinkgeldzahlungen und der Tatbestand des § 38 Abs. 1 Satz 2 EStG | 106 | ||
| 1.2 Grenzen der Aufklärungspflicht des Arbeitgebers | 108 | ||
| 1.3 Verfassungswidrigkeit des § 38 Abs. 1 Satz 2 EStG? | 111 | ||
| 1.4 Zwischenergebnis | 115 | ||
| 2. Rechtsnatur der Einbehaltung der Lohnsteuer | 116 | ||
| 2.1 Meinungsstand | 116 | ||
| 2.11 Auffassung Schicks | 116 | ||
| 2.12 Auffassung Klouberts und des Bundesministers der Finanzen | 117 | ||
| 2.13 Auffassung Drensecks | 118 | ||
| 2.2 Eigene Auffassung | 118 | ||
| 2.21 Ansatzpunkt für die Bestimmung der Rechtsnatur | 118 | ||
| 2.22 Verwaltungsakt-Befugnis des Arbeitgebers? | 120 | ||
| 2.3 Zwischenergebnis | 123 | ||
| 3. Rechtsnatur der Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte | 124 | ||
| 3.1 Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte als Feststellungsbescheide | 125 | ||
| 3.2 Folgebescheide | 126 | ||
| 3.21 Lohnsteuer-Anmeldung als Folgebescheid | 126 | ||
| 3.22 Einbehaltung der Lohnsteuer durch den Arbeitgeber „als“ Folgebescheid | 127 | ||
| 4. Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen die Einbehaltung der Lohnsteuer | 128 | ||
| 4.1 Allgemeines | 129 | ||
| 4.2 Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen die Einbehaltung der Lohnsteuer gemäß § 38 Abs. 3 Satz 1 EStG | 129 | ||
| 4.21 Möglichkeiten des Rechtsschutzes | 129 | ||
| 4.22 Erstattung durch das Finanzamt gemäß § 37 Abs. 2 Satz 1 AO analog | 130 | ||
| 4.221 Anwendbarkeit des § 37 Abs. 2 Satz 1 AO im laufenden Kalenderjahr | 130 | ||
| 4.222 Tatbestandsvoraussetzungen des § 37 Abs. 2 Satz 1 AO | 132 | ||
| 4.23 Allgemeine Leistungsklage gegen den Arbeitgeber? | 134 | ||
| 4.3 Zwischenergebnis | 135 | ||
| 5. Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen die Änderung des Lohnsteuerabzugs (§ 41 c EStG) | 135 | ||
| 5.1 Tatbestand des § 41c EStG | 136 | ||
| 5.11 § 41c Abs. 1 Nr. 1 EStG | 136 | ||
| 5.12 § 41c Abs. 1 Nr. 2 EStG | 136 | ||
| 5.2 Rechtsfolgen des § 41c EStG und der Rechtsschutz des Arbeitnehmers | 138 | ||
| 5.21 Verpflichtung des Arbeitgebers zur Änderung des Lohnsteuerabzugs? | 139 | ||
| 5.22 Arbeitgeber führt eine Änderung des Lohnsteuerabzugs nicht durch (§ 41c Abs. 4 Satz 1 1. Halbs. EStG) | 140 | ||
| 5.221 Voraussetzungen der Anzeige | 140 | ||
| 5.2211 Zulässigkeit der Anzeige | 140 | ||
| 5.2212 Inhalt der Anzeige | 141 | ||
| 5.222 Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen die Anzeige | 142 | ||
| 5.23 Arbeitgeber führt eine Änderung des Lohnsteuerabzugs durch | 142 | ||
| 5.231 Teilweise nachträgliche Einbehaltung | 143 | ||
| 5.232 Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen die teilweise nachträgliche Einbehaltung | 144 | ||
| 5.3 Zwischenergebnis | 145 | ||
| 6. Rechtsschutz des Arbeitnehmers gegen den betrieblichen Lohnsteuer-Jahresausgleich (§ 42b EStG) | 147 | ||
| 6.1 Arbeitgeber erstattet im Lohnsteuer-Jahresausgleich einen zu geringen Betrag | 147 | ||
| 6.2 Arbeitgeber verweigert die Durchführung eines Lohnsteuer-Jahresausgleichs | 148 | ||
| 6.3 Zwischenergebnis | 149 | ||
| 7. Rechtsnatur und Pfändung der Erstattungsansprüche aus §§ 41c Abs. 1, 42b Abs. 2 Satz 5 EStG | 149 | ||
| B. Arbeitsrechtliche Betrachtung des Außenverhältnisses | 151 | ||
| 1. Arbeitsrechtliche Lohnansprüche | 152 | ||
| 2. Folgerungen aus diesen arbeitsrechtlichen Lohnansprüchen | 154 | ||
| 2.1 Zuständigkeit der Arbeitsgerichte | 154 | ||
| 2.2 Bruttolohnurteil der Arbeitsgerichte | 156 | ||
| 2.3 Zwangsvollstreckung aus dem Bruttolohnurteil | 157 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 159 | ||
| C. Haftungsrechtliche Betrachtung des Außenverhältnisses | 160 | ||
| 1. Tatbestand des § 839 BGB i. V. mit Art. 34 Satz 1 GG | 161 | ||
| 1.1 Handeln in Ausübung eines öffentlichen Amtes (Art. 34 Satz 1 GG) | 161 | ||
| 1.2 Verletzung einer Amtspflicht gegenüber einem Dritten | 162 | ||
| 1.3 § 839 Abs. 3 BGB | 164 | ||
| 1.4 Zu ersetzender Schaden | 166 | ||
| 2. Bundesland der Betriebsstätte als Passivlegitimierter des Amtshaftungsanspruchs | 166 | ||
| 3. Rückgriff des Landes gegen den Arbeitgeber (Art. 34 Satz 2 GG) | 171 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 174 | ||
| 4. Abschnitt: Die Lohnsteuer-Anmeldung | 175 | ||
| A. Rechtsnatur des in der Lohnsteuer-Anmeldung angegebenen Steueranspruchs | 175 | ||
| 1. Heute vertretene herrschende Auffassungen | 177 | ||
| 1.1 Lohnsteuer-Anmeldung als Festsetzung einer Steuer- und/oder Haftungsschuld des Arbeitgebers | 177 | ||
| 1.11 Darstellung der Ansicht | 177 | ||
| 1.12 Kritik der Ansicht | 177 | ||
| 1.2 Lohnsteuer-Anmeldung als Festsetzung einer Steuerschuld gegen Arbeitgeber und/oder Arbeitnehmer | 179 | ||
| 1.3 Zwischenergebnis | 179 | ||
| 2. Eigene Auffassung | 180 | ||
| 2.1 Entrichtungssteuerschuld gegen den Arbeitgeber | 180 | ||
| 2.11 Existenz einer Entrichtungssteuerschuld | 180 | ||
| 2.12 Inhalt der Entrichtungssteuerschuld | 183 | ||
| 2.121 Im betrieblichen Lohnsteuer-Jahresausgleich zu erstattende Lohnsteuer (§ 42b Abs. 2 Satz 3 EStG) | 184 | ||
| 2.122 „Abzusetzen“ i. S. des § 3 Abs. 1 Satz 2 BergPG; § 28 Abs. 5 Satz 5 BerlinFG; § 13 Abs. 6 Satz 1 5. VermBG | 184 | ||
| 2.2 Exkurs: Abgrenzung der Lohnsteuer-Anmeldung von der Abführung der Lohnsteuer | 185 | ||
| 2.3 Exkurs: Abgrenzung des Lohnsteuer-Anmeldungsverfahrens vom Haftungsverfahren | 187 | ||
| 2.31 Unmittelbare Anwendung des § 42d Abs. 4 Nr. 1 EStG | 189 | ||
| 2.32 Analoge Anwendung des § 42d Abs. 4 Nr. 1 EStG | 190 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 191 | ||
| B. Fehlerkorrektur bei der Lohnsteuer-Anmeldung | 192 | ||
| 1. Fehlerkorrektur durch das Betriebsstättenfinanzamt | 192 | ||
| 2. Fehlerkorrektur durch den Arbeitgeber | 194 | ||
| 3. Erstattungsanspruch des Arbeitgebers auf Grund einer geänderten Lohnsteuer-Anmeldung | 195 | ||
| 3.1 Das Problem | 195 | ||
| 3.2 Lösungsvorschlag | 196 | ||
| C. Anfechtungsbefugnis des Arbeitnehmers | 198 | ||
| D. Zwischenergebnis | 201 | ||
| 5. Abschnitt: Die Abführung der Lohnsteuer | 202 | ||
| A. Rechtsnatur der Lohnsteuerabführung | 202 | ||
| B. Rechtsfolgen einer unterlassenen oder verspäteten Lohnsteuerabführung | 204 | ||
| 1. Folgen einer unterlassenen Lohnsteuerabführung | 204 | ||
| 2. Folgen einer verspäteten Lohnsteuerabführung | 205 | ||
| C. Zwischenergebnis | 206 | ||
| 6. Abschnitt: Die Besonderheiten anläßlich einer Nettolohnvereinbarung | 207 | ||
| A. Einfluß einer geänderten Lohnsteuerkarte auf den arbeitsrechtlichen Zahlungsanspruch | 209 | ||
| 1. Willkürliche Änderungen der gesetzlichen Lohnabzüge | 209 | ||
| 2. Nichtwillkürliche Änderungen der gesetzlichen Lohnabzüge | 210 | ||
| 2.1 Vorliegen einer arbeitsvertraglichen Regelung | 210 | ||
| 2.2 Nichtvorliegen einer arbeitsvertraglichen Regelung | 211 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 212 | ||
| B. Steuerrechtliche Beurteilung | 213 | ||
| 1. Arbeitnehmer als Lohnsteuerschuldner | 213 | ||
| 2. Steuerrechtlicher Arbeitslohn | 214 | ||
| 3. Anwendbarkeit des § 42d Abs. 3 Satz 4 Nr. 1 EStG bei einer Nettolohnvereinbarung | 215 | ||
| 3.1 Darstellung der heute herrschenden Auffassung | 216 | ||
| 3.2 Kritik | 216 | ||
| 3.21 Vertrauen des Arbeitnehmers ist nicht schutzwürdig | 216 | ||
| 3.22 Fehlen eines besonderen Erhebungsverfahrens für den Nettolohn | 217 | ||
| 3.23 Akzessorietät des Haftungsanspruchs | 217 | ||
| 3.3 Eigene Auffassung | 218 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 219 | ||
| 7. Abschnitt: Die Gesamtschuld von Arbeitgeber und Arbeitnehmer im Haftungsverfahren | 220 | ||
| A. Gesamtschuldnerische Haftungs- und Nachforderungstatbestände | 220 | ||
| 1. Gesamtschuldverhältnisse des Lohnsteuerabzugsverfahrens | 220 | ||
| 2. Gesamtschuld wegen zuwenig einbehaltener Lohnsteuer | 223 | ||
| 2.1 Haftungstatbestand des § 42d Abs. 1 Nr. 1 1. Alt. EStG | 223 | ||
| 2.2 Nachforderungstatbestand des § 42d Abs. 3 Satz 4 Nr. 1 EStG | 225 | ||
| 2.3 Besonderheit der Gesamtschuld wegen zuwenig einbehaltener Lohnsteuer | 225 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 227 | ||
| 4. Gesamtschuld wegen zuwenig abgeführter Lohnsteuer | 228 | ||
| 4.1 Haftungstatbestand des § 42d Abs. 1 Nr. 1 2. Alt. EStG | 228 | ||
| 4.2 Haftungstatbestand des § 42d Abs. 3 Satz 4 Nr. 2 EStG | 230 | ||
| 4.21 „Nicht vorschriftsmäßig angemeldet“ i. S. des § 42d Abs. 3 Satz 4 Nr. 2 EStG | 230 | ||
| 4.22 Rechtsnatur des § 42d Abs. 3 Satz 4 Nr. 2 EStG | 233 | ||
| 4.23 Umfang der Haftung des Arbeitnehmers | 236 | ||
| 4.3 Zwischenergebnis | 238 | ||
| B. Rechtsschutz der Gesamtschuldner | 239 | ||
| 1. Anfechtung des Nachforderungs- und Haftungsbescheids | 240 | ||
| 1.1 Meinungsstand | 241 | ||
| 1.2 Eigene Auffassung | 242 | ||
| 1.3 Zwischenergebnis | 244 | ||
| 2. Anerkenntnis nach § 42d Abs. 4 Nr. 2 EStG | 244 | ||
| 2.1 Rechtsnatur des Anerkenntnisses | 244 | ||
| 2.11 Anerkenntnis als öffentlich-rechtlicher Vertrag | 246 | ||
| 2.12 Rechtsnatur des öffentlich-rechtlichen Vertrages | 247 | ||
| 2.2 Vollstreckung des öffentlich-rechtlichen Vertrages | 248 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 251 | ||
| C. Interner Ausgleich unter Gesamtschuldnern | 252 | ||
| 1. Ausgleichsansprüche | 253 | ||
| 1.1 Anspruchsgrundlagen des internen Ausgleichs | 253 | ||
| 1.2 Rechtsnatur des Ausgleichsanspruchs aus § 426 Abs. 1 Satz 1 BGB i. V. mit § 42d Abs. 3 Satz 1 EStG | 254 | ||
| 1.21 Meinungsstand | 254 | ||
| 1.22 Eigene Auffassung | 255 | ||
| 1.3 Rechtsnatur der legal zedierten Forderung aus § 426 Abs. 2 Satz 1 BGB | 257 | ||
| 1.31 Eigene Auffassung | 257 | ||
| 1.32 Heute vertretene herrschende Auffassung | 258 | ||
| 1.321 Fehlen einer öffentlich-rechtlichen Abgabenangelegenheit | 259 | ||
| 1.322 Fehlende Konkretisierung des Rechtsverhältnisses durch Verwaltungsakt | 261 | ||
| 1.323 Fehlende Vollstreckbarkeit des legal zedierten Steueranspruchs | 262 | ||
| 1.4 Umfang der Ausgleichsansprüche | 262 | ||
| 1.5 Zwischenergebnis | 265 | ||
| 2. Rechtsweg | 267 | ||
| 3. Verwirklichung der Ausgleichsansprüche | 270 | ||
| 3.1 Allgemeine Leistungsklage | 270 | ||
| 3.2 Ausnahme von der allgemeinen Leistungsklage | 272 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 274 | ||
| Ergebnisse | 275 | ||
| A. Rechtlicher Strang zwischen Arbeitnehmer und Steuergläubiger | 275 | ||
| B. Rechtlicher Strang zwischen Arbeitgeber und Steuergläubiger | 277 | ||
| C. Verhältnis der Rechtsstränge zueinander | 278 | ||
| D. Ausblick | 279 | ||
| Literaturverzeichnis | 281 |